研发费用加计扣除鉴证

什么是研发费用加计扣除？

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本175％摊销。对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

企业为什么要做研发费用加计扣除？

企业通过申请研发费用加计扣除，无论亏损企业或盈利企业，通过享受税收优惠政策，不仅可以据实扣除发生的研发费用，而且可以在符合条件的基础上，另行加计75%或100%扣除研发费用，减少应纳税所得额，从而减少本年或以后年度企业所得税。

研发费用加计扣除文件依据

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条；

《财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税〔2014〕85号）；

《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

《科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）；

《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号，以下简称97号公告）

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）

《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

财政部税务总局公告2021年第6号财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告延期至2023年12月31日

《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2021年第13号）

国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年第28号）

国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）

研发费用加计扣除税务备案资料（国家税务总局公告2018年第23号）

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

如何建立研发费用加计扣除辅助账？

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

税务总局2015年制发《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号，以下简称97号公告），发布了2015版研发支出辅助账样式。考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，准确归集、填写2015版研发支出辅助账有一定难度，2021年9月国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年第28号）增设优化简化研发费用辅助账样式，降低了填写难度。

税务发布的研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。因此，2021版研发支出辅助账样式发布后，2015版研发支出辅助账样式继续有效。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。

需要说明，企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。

同时纳税人也可以自行设计辅助账样式。为保证企业准确归集可加计扣除的研发费用，且与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式，应当至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。

辅助账格式

如何撰写研发项目的立项报告？

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

研发立项报告应能够体现研发项目本身符合加计扣除政策对研发活动的定义，研发项目应是具有明确目标、持续的、系统性的活动，综合相关文件对项目信息的要求，立项报告应包含以下项目：项目名称、项目编号、立项目的、立项时间、项目执行时间、人员安排、项目内容、项目预算、项目执行方式、立项审批情况等，可根据企业实际研发情况进行调整。

研发费用加计扣除涉税鉴证报告包括哪些内容：

研发费用加计扣除鉴证报告至少应包含以下几部分内容：

1、委托方和委托目的

2、鉴证依据

3、企业基本情况

4、本年度研发项目情况

5、研究开发费用审核的过程和主要实施情况

6、研究开发费用审核调整情况

7、鉴证或审核结论

8、审核后的研发项目及研发费用归集表